Exercício da stock options tax treatment

A Receita Federal está ciente de que certos promotores estão aconselhando os contribuintes a assumir posições altamente questionáveis ​​e, na maioria dos casos, meritless, descritos abaixo, sobre retornos atuais e emendados em relação ao imposto mínimo alternativo ou sobre rendimentos (8220AMT8221) devido no exercício de direitos estatutários ou não estatutários. opções de ações. Este aviso alerta os contribuintes que o Serviço pretende desafiar tais posições e irá tratá-las como frívolas nos casos apropriados. No entanto, o Serviço considerará cada posição e não a rejeitará ou contestará somente porque é submetida juntamente com uma posição frívola. Veja Treas. Reg. A seção 1.6694-2 (c) (2) (8220a 8216frivolous8217 posição em relação a um item é aquela que é patentemente imprópria8221). O Serviço também pode aplicar penalidades civis ou criminais aos contribuintes e aos promotores desses cargos. Imposto de Renda Tratamento das Opções de Ações em Geral O tratamento do imposto de renda federal das opções de ações concedidas em troca de serviços está bem estabelecido. Em geral, as conseqüências do imposto de renda associadas a uma opção surgem quando a opção é exercida. Quando um empregado exerce uma opção de compra compensatória (comumente conhecida como 8220), tanto a seção 83 do Internal Revenue Code (Código) quanto a autoridade judicial de longa data exigem que a diferença entre o valor justo de mercado da ação e o exercício da opção preço ser incluído no rendimento bruto do empregado8217 como compensação. Veja, por exemplo . Comissário v. LoBue, 351 U. S. 243 (1956). No caso de ações compradas sob uma opção de ações incentivadas (ou uma opção 8220 oficial) 8221, tributada nos termos das seções 421 e 422, a seção 56 estabelece que a diferença entre o valor justo de mercado da ação e o preço de exercício da opção deve ser incluída na renda bruta do empregado. renda para fins de computação AMT. As opções de ações estatutárias não estão sujeitas a imposto na data da outorga. As opções de ações não estatutárias raramente são tributadas na data da outorga, e a tributação na outorga normalmente ocorre somente se uma opção for ativamente negociada em um mercado de valores mobiliários estabelecido naquela data ou, se não for negociada, terá um valor justo de mercado prontamente determinável. . Ver seção 83 (a) e (e), e seção 1.83-7 (a) e (b) do Regulamento do Imposto de Renda. Uma opção de ações não estatutária negociada publicamente é considerada como tendo um valor justo de mercado prontamente determinável na data da concessão somente se, naquela data, ela satisfizer quatro condições: (1) a opção é transferível (2) a opção é exercível imediatamente em total pelo locatário (3) a opção ou a propriedade sujeita à opção não está sujeita a qualquer restrição ou condição que tenha um efeito significativo sobre o valor justo de mercado da opção e (4) o valor justo de mercado do privilégio de opção é prontamente determinável. seita 1.83-7 (b). Para mais informações sobre o tratamento tributário federal das opções de compra de ações concedidas em troca de serviços, consulte a Publicação 525, 8220 Rendas Pura e Não-Estatável, 8221 páginas 9-11. Posições Promovidas As posições promovidas incluem, mas não estão limitadas a: 8220 As opções deveriam ter sido tributadas em sua data de outorga e não em sua data de exercício.8221 Os promotores desse argumento normalmente alegam que o tempo adequado para um funcionário medir a receita de uma opção de compra de ações ocorre quando a opção é concedida (antes da valorização da ação) e não quando ela é exercida (após a valorização da ação). Esta afirmação raramente será apoiada pelos fatos. Para uma opção não estatutária, a menos que os requisitos para a tributação na concessão, conforme descrito acima, sejam satisfeitos, o momento apropriado para a mensuração e inclusão da receita é a data do exercício. Uma opção estatutária nunca estará sujeita a imposto sobre a concessão. Veja as seções 421 e 422. 8220 O valor justo de mercado do estoque adquirido sob uma opção é reduzido por qualquer restrição imposta às ações pelo empregador que proíbe o funcionário de vender as ações por um período de tempo especificado.8221 Os promotores desse argumento normalmente alegam que se um funcionário não puder vender ações compradas sob uma opção por um período de tempo devido a um contrato com um empregador, o valor da ação não poderá ser tão alto quanto o valor da mesma ação que não tem essa restrição. Esta alegação é sem mérito porque a seção 83 (a) claramente exige que o valor da propriedade transferida em conexão com o desempenho dos serviços deve ser determinado sem considerar restrições que irão decair, como a exigência de manter ações por um período de tempo. Ver também seç. 1.83-1 (a) (1) e Sakol v. Comissário. 67 T. C. 986 (1977), aff8217d. 574 F.2d 694 (2 o Cir. 1978), certificado negado. 439 U. S. 859 (1978). Quando, devido a uma chamada de margem, um corretor vende uma ação do contribuinte que foi comprada sob uma opção não estatutária, tendo as ações sido dadas em garantia como garantia de um empréstimo para pagar o preço de exercício, essa venda é uma perda das ações que causam uma ação ordinária. perda em vez de perda de capital.8221 Os promotores desse argumento geralmente alegam que uma venda de ações exigida por uma chamada de margem da corretora deve ser tratada como uma perda comum. Essa alegação é infundada porque, quando um empregado é o beneficiário efetivo de ações detidas pelo corretor do empregado, de acordo com um exercício de opção de compra de ações, o estoque é então um ativo de capital para o empregado. Vide seção 1221. Os ganhos ou perdas de capital ocorrem na venda subseqüente das ações, como por exemplo em uma chamada de margem. A mesma análise se aplica para fins de AMT, e ganho ou perda na alienação devido a uma chamada de margem seria ganho ou perda de capital para fins de AMT. Veja seções 56, 421 e 422. 8220A compra do estoque usando fundos emprestados não era em substância uma compra porque o empregado não tinha a capacidade de reembolsar o empréstimo.8221 Os promotores deste argumento tipicamente afirmam que uma compra de ações pelo empregado nos termos da uma opção de compra de ações em troca de uma nota para pagar o preço de compra não deve ser respeitada quando o empregado é subseqüentemente incapaz de pagar a dívida. Essa alegação fracassará quando, de fato, a propriedade beneficiária da ação fosse transferida para o empregado, independentemente da capacidade subseqüente do empregado de pagar a dívida. Veja a seção 1.83-3 (a). 8220Opções deveriam ter sido consideradas como o equivalente econômico da ação subjacente e, portanto, não estavam sujeitas a qualquer tributação do spread sobre o exercício.8221 Os promotores desse argumento normalmente alegam que, como uma opção e o estoque subjacente são equivalentes funcionais, não há ganho quando o empregado exerce a opção. Como discutido acima, geralmente, quando um funcionário recebe uma opção não estatutária, a seção 83 exige a inclusão de renda igual à diferença entre o valor justo de mercado da ação8217s e o preço de exercício quando a opção é exercida. A Seção 56 (b) (3) exige que o empregado inclua essa diferença na renda da AMT quando um empregado exerce uma opção de ações estatutária. Essas posições e outras reivindicações similares que desconsiderarem as autoridades judiciais e estatutárias de longa data relativas à tributação de opções estatutárias e não estatutárias serão tratadas como frívolas em circunstâncias apropriadas. Ao avaliar posições desse tipo, o Serviço determinará o imposto adicional devido pelo contribuinte de acordo com os princípios descritos acima. Além da responsabilidade pelo imposto vencido mais juros legais, os indivíduos que reivindicam benefícios fiscais em seus retornos com base nesses e em outros argumentos frívolos enfrentam penalidades civis e criminais substanciais. Penalidades civis potencialmente aplicáveis ​​incluem: (1) a multa relacionada à exatidão da seita 6662, que é igual a 20% do valor dos impostos que o contribuinte deveria ter pago (2) a multa da seita 6663 por fraude civil, que é igual a 75% do montante dos impostos que o contribuinte deveria ter pago (3) uma multa de 500 sob a seção 6702 por apresentar uma declaração frívola e (4) uma multa de até 25.000 sob a cláusula 6673 se o contribuinte fizer alegações frívolas no Tribunal Fiscal dos Estados Unidos. Os contribuintes que apresentarem devoluções com base nessas ou em posições semelhantes também poderão ser processados ​​criminalmente por: (1) tentativa de iludir ou derrotar o imposto sob a seção 7201, cuja multa é de até 100.000 e prisão de até 5 anos ou (2) fazer declarações falsas sobre um retorno sob a seção 7206 para a qual a pena é uma multa de até 100.000 e prisão por até 3 anos. As pessoas que promovem essas posições ou similares e aquelas que auxiliam os contribuintes a reivindicar benefícios fiscais com base nelas também enfrentam penalidades. As penalidades potenciais incluem: (1) uma multa de 250 para cada retorno preparada por um preparador de declaração de imposto de renda que sabia ou deveria saber que o argumento do contribuinte era frívolo (ou 1.000 para cada retorno onde as ações do preparador de retorno eram intencionais, intencionais ou imprudentes) (2) uma multa de 1.000 sob a seção 6701 por auxílio e cumplicidade da subavaliação de imposto e (3) processo criminal sob a seção 7206 para a qual a multa é de multa de até 100.000 e prisão de até 3 anos para ajudar ou aconselhar sobre a preparação de um retorno falso ou outro documento sob as leis de receita interna. Promotores e outros que auxiliam os contribuintes a se engajar nesses esquemas também podem ser obrigados a fazê-lo sob a seção 7408. Os contribuintes que tenham apresentado retornos com base nessas ou em reivindicações semelhantes devem corrigi-los o mais rápido possível para evitar penalidades adicionais. Os contribuintes devem consultar um consultor tributário para tomar as ações corretivas apropriadas. Para obter mais informações sobre a taxabilidade das opções de ações, os contribuintes podem entrar em contato com o Departamento Jurídico da Divisão / Conselheiro Associado Associado (Isenção de Imposto / Entidades Governamentais) pelo telefone (202) 622-6030 (não uma ligação gratuita). Para obter informações sobre a AMT, entre em contato com o Escritório de Conselheiro Associado (Income Tax amp Accounting) em (202) 622-4920 (não uma ligação gratuita). Para obter informações sobre penalidades, entre em contato com o Departamento de Assuntos Jurídicos Associados (Procedimento e Administração) em (202) 622-4940 (não uma ligação gratuita).Exercer Opções de Ações Não Qualificadas O que você precisa saber ao exercer opções de ações não qualificadas. Sua opção de ações não qualificadas lhe dá o direito de comprar ações a um preço especificado. Você exerce esse direito quando notifica seu empregador sobre sua compra, de acordo com os termos do contrato de opção. As consequências fiscais precisas do exercício de uma opção de ações não qualificadas dependem da maneira de exercer a opção. Mas, em geral, você relatará renda compensatória igual ao elemento de barganha no momento do exercício. Nota: As regras descritas aqui se aplicam se o estoque for adquirido quando você o receber. Geralmente, o estoque é adquirido se você tiver um direito irrestrito de vendê-lo, ou você pode deixar seu emprego sem abrir mão do valor do estoque. Veja quando o estoque é investido. Se o estoque não for adquirido quando você exercer a opção, aplique as regras para ações restritas descritas em Compra de Ações do Empregador e na Seção 83b Eleição. Elemento de barganha O elemento de barganha no exercício de uma opção é a diferença entre o valor do estoque na data de exercício e o valor pago pela ação. Exemplo: você tem uma opção que lhe dá o direito de comprar 1.000 ações de ações por 15 por ação. Se você exercer a opção inteira em um momento em que o valor do estoque é de 40 por ação, o elemento de barganha é 25.000 (40.000 menos 15.000). O valor do estoque deve ser determinado a partir da data do exercício. Para ações negociadas publicamente, o valor é geralmente determinado como a média entre as vendas relatadas altas e baixas para aquela data. Para empresas de capital fechado, o valor deve ser determinado por outros meios, talvez por referência a transações privadas recentes nas ações da empresa ou a uma avaliação geral da empresa. Elemento de barganha como rendimento O elemento de barganha no exercício de uma opção recebida pelos serviços é considerado como remuneração compensatória. No exemplo acima, você informaria 25.000 de receita, como se a empresa tivesse pago um bônus em dinheiro de 25.000. Você não tem permissão para tratar esse valor como ganho de capital. O montante do imposto que você vai pagar depende do seu suporte fiscal. Se a quantia inteira cair no 30 colchete, por exemplo, você pagará 7.500 (mais qualquer imposto de renda estadual ou local). Se você exercer uma opção grande, é provável que parte da renda suba para uma faixa de imposto maior do que a usual. A coisa importante a se concentrar antes do tempo, se possível, é que você tem que reportar essa receita, e pagar o imposto, mesmo se você não vender a ação. Você não recebeu qualquer dinheiro, de fato, você pagou em dinheiro para exercer a opção, mas você ainda tem que vir com dinheiro adicional para pagar o IRS. Essa é uma das razões pelas quais o planejamento antecipado é importante para lidar com as opções. Retenção Se você é um empregado (ou era funcionário quando recebeu a opção), a empresa é obrigada a negar quando exercer sua opção. É claro que a obrigação de retenção deve ser satisfeita em dinheiro. O IRS não vai aceitar ações de estoque Existem várias maneiras que a empresa pode lidar com o requisito de retenção. O mais comum é simplesmente exigir que você pague a quantia retida em dinheiro no momento em que exerce a opção. Exemplo: Você tem a opção de comprar 1.000 ações por 15 por ação, quando elas valem 40 por ação. A empresa exige que você pague 15.000 (o preço de exercício das ações) mais 9.000 para cobrir as exigências estaduais e federais de retenção. O montante pago deve cobrir a retenção do imposto de renda federal e estadual e a participação do funcionário nos impostos sobre o emprego também. O montante pago como retenção na fonte de imposto de renda será um crédito contra o imposto que você deve ao reportar a receita no final do ano. Esteja preparado: o montante de retenção exigido não será necessariamente grande o suficiente para cobrir o valor total do imposto. Você pode receber um imposto em 15 de abril, mesmo que tenha pago a retenção no momento em que exerceu a opção, porque o montante retido na fonte é apenas uma estimativa do imposto real. Não empregados Se você não for funcionário da empresa que concedeu a opção (e não era funcionário quando recebeu a opção), a retenção não se aplica quando você a exercitar. A receita deve ser informada a você no Formulário 1099-MISC, em vez do Formulário W-2. Lembre-se de que isso é uma compensação pelos serviços. Em geral, essa renda estará sujeita ao imposto por conta própria, bem como ao imposto de renda federal e estadual. Base e período de manutenção É importante manter o controle de sua base em estoque porque isso determina quanto ganho ou perda você reporta ao vender a ação. Quando você exerce uma opção não qualificada, sua base é igual ao valor que você pagou pela ação, mais a quantia de receita que você reporta para exercer a opção. No exemplo que estamos usando, sua base seria 40 por ação. Se você vender as ações em uma data posterior por 45 por ação, seu ganho será de apenas 5 por ação, mesmo que você pague apenas 15 por ação pela ação. O ganho será ganho de capital, não renda de compensação. Para determinados fins limitados (particularmente sob as leis de valores mobiliários) você é tratado como se fosse o dono da ação durante o período em que manteve a opção. Mas essa regra não se aplica quando você está determinando qual categoria de ganho ou perda você tem quando vende a ação. Você tem que começar a partir da data que você comprou o estoque, exercendo a opção, e mantenha por mais de um ano para obter ganhos de capital a longo prazo. Outros métodos de exercício A descrição acima supõe que você exerceu sua opção não qualificada pagando em dinheiro. Existem dois outros métodos de exercício de opções que às vezes são usados. Um é o chamado exercício sem dinheiro de uma opção. O outro envolve o uso de ações que você já possui para pagar o preço de exercício sob a opção. Esses métodos e suas conseqüências fiscais são descritos nas páginas a seguir. Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, poderá ter renda quando receber a opção, quando exercer a opção ou quando for dispor dela. da opção ou ação recebida quando você exercer a opção. Existem dois tipos de opções de ações: Opções concedidas sob um plano de compra de ações para funcionários ou um plano de opção de ações incentivadas (ISO) são opções de ações estatutárias. As opções de ações que não são concedidas sob um plano de compra de ações nem um plano da ISO são opções de ações não estatutárias. Consulte a publicação 525. Renda tributável e não tributável. para obter ajuda para determinar se você recebeu uma opção de ações estatutária ou não estatutária. Opções Estatutárias de Ações Se o seu empregador conceder a você uma opção de ações estatutária, você geralmente não incluirá nenhum valor em sua receita bruta ao receber ou exercer a opção. No entanto, você pode estar sujeito a um imposto mínimo alternativo no ano em que exercer um ISO. Para mais informações, consulte as Instruções do Formulário 6251 (PDF). Você tem lucro tributável ou perda dedutível quando vende a ação que comprou ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como ganho ou perda de capital. No entanto, se você não atender aos requisitos do período de detenção especial, terá que tratar a renda da venda como receita ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, à base do estoque na determinação do ganho ou perda na disposição dos estoques. Consulte a Publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de ações, bem como regras para quando a receita é reportada e como a receita é reportada para fins de imposto de renda. Opção de Stock de Incentivo - Após o exercício de uma ISO, você deve receber do seu empregador um Formulário 3921 (PDF), Exercício de uma Opção de Compra de Incentivo sob a Seção 422 (b). Este formulário informará as datas e os valores importantes necessários para determinar o valor correto de capital e renda ordinária (se aplicável) a ser relatado em seu retorno. Plano de Compra de Ações do Funcionário - Após sua primeira transferência ou venda de ações adquiridas pelo exercício de uma opção concedida sob um plano de compra de ações, você deve receber do seu empregador um Formulário 3922 (PDF), Transferência de Ações Adquiridas através de um Plano de Compra de Ações do Empregado sob Seção 423 (c). Este formulário informará as datas e os valores importantes necessários para determinar a quantidade correta de capital e renda ordinária a serem informados no seu retorno. Opções de Ações Não Estatutárias Se o seu empregador conceder a você uma opção de ações não estatutária, o valor da receita a ser incluída e o momento de incluí-la dependerão se o valor justo de mercado da opção pode ser prontamente determinado. Valor Justo de Mercado Determinado - Se uma opção for ativamente negociada em um mercado estabelecido, você pode determinar prontamente o valor justo de mercado da opção. Consulte a Publicação 525 para outras circunstâncias sob as quais você pode determinar prontamente o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve declarar a receita para uma opção com um valor justo de mercado prontamente determinável. Não Determinado Determinado Justo Valor de Mercado - A maioria das opções não estatutárias não tem um valor justo de mercado prontamente determinável. Para opções não estatutárias sem um valor justo de mercado prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir no resultado o valor justo de mercado da ação recebida no exercício, menos o valor pago, quando você exercer a opção. Você tem lucro tributável ou perda dedutível quando vende as ações que recebeu ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como ganho ou perda de capital. Para obter informações específicas e requisitos de relatórios, consulte a publicação 525. Página Última Revisão ou Atualização: 10 de outubro de 2016